Списание дебиторской задолженности в связи с невозможностью взыскания

Исчисление срока исковой давности

Гражданским законодательством определено, что исковая давность — это срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). Данный срок, исчисление которого начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ), в общем случае определен тремя годами (ст. 196 ГК РФ). В то же время для отдельных видов требований в законе могут быть установлены специальные сроки давности. Например, для требований, предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда (за исключением строительства зданий и сооружений), срок исковой давности установлен в один год со дня приемки результата работы в целом или один год со дня заявления о недостатках (ст. 725 ГК РФ). Срок исковой давности по требованиям, вытекающим из перевозки груза, устанавливается в один год с момента, определяемого в соответствии с транспортными уставами и кодексами (п. 3 ст. 797 ГК РФ).

Если из условий договора не ясно, когда должно быть исполнено обязательство, то оно (обязательство) должно быть исполнено должником в разумный срок (п. 2 ст. 314 ГК РФ), а по его истечении — в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о погашении задолженности.

Срок исковой давности может быть прерван, а затем начаться заново (время, истекшее до перерыва, в силу ст. 203 ГК РФ, не засчитывается в новый срок), если должник совершит действия, свидетельствующие о признании им долга. Таковыми могут быть (Письма УФНС по г. Москве от 17.04.2007 N 20-12/036354, от 02.08.2006 N 20-12/68343):

• частичная оплата задолженности;
• уплата процентов за просрочку платежа;
• обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
• подписание акта сверки задолженности, то есть письменное подтверждение признания наличия задолженности;
• заявление о зачете взаимных требований;
• соглашение о реструктуризации долга и т.п.

В Письме от 21.09.2007 N 03-03-06/2/184 Минфин указал: течение прерванного срока исковой давности по дебиторской задолженности, взыскиваемой по решению суда, вновь начинается с даты вступления решения суда в силу.

Как правило, при проверке контролирующие органы требуют от налогоплательщика подтвердить, что он принял меры по взысканию долга. Однако данные действия не основаны на нормах Налогового кодекса, о чем свидетельствует арбитражная практика. Судьи считают, что если срок исковой давности истек, то безнадежный долг можно списать во внереализационные расходы независимо от факта истребования задолженности от должника (см., например, Постановления ФАС ЗСО от 10.10.2005 N Ф04-7029/2005(15574-А70-33), ФАС СЗО от 26.02.2007 N А56-60454/2005, от 04.09.2006 N А56-61072/2005) или обращения с соответствующими требованиями в арбитражный суд (Постановления ФАС СЗО от 19.02.2007 N А56-35936/2005, ФАС МО от 21.11.2005 N КА-А40/11239-05).

В Постановлении от 28.02.2007 N Ф08-731/2007-288А, например, ФАС СКО отметил: с момента выявления наличия спорных долгов обществом принимались меры по их взысканию, которые не принесли результатов в связи с невозможностью установления местонахождения должников, ликвидацией одного из них. Кроме того, действующим законодательством списание дебиторской задолженности не ставится в зависимость от того, предпринимались ли налогоплательщиком действия по взысканию с дебиторов задолженности. Поскольку юридические факты невозможности взыскания этих долгов подтверждаются установленными по делу обстоятельствами, процедура признания долгов безнадежными ко взысканию соблюдена, что не оспаривается налоговым органом, отсутствуют основания считать неправомерным уменьшение обществом налогооблагаемой прибыли путем списания сумм дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов в связи с истечением срока исковой давности в момент их признания.

Аналогичная, по существу, точка зрения отражена в Письме Минфина России от 30.09.2005 N 03-03-04/2/68.

Для признания долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности организации необходимо иметь документы, которые позволяют установить дату возникновения дебиторской задолженности. Как правило, это договор, счет на оплату, акт сдачи-приемки работ, оказания услуг.

Оформление

В законодательстве нет чёткого регламента того, какие разделы должны быть в документах на списание дебиторского долга. Используются общие подходы к составлению документов подобного характера:

• В первом блоке говорится о фирме, а точнее, её наименование, ИНН, адрес и другие данные;
• Далее вписывается заголовок документа, указывая цель составления бумаги;
• Следующий пункт — содержание, где нужно описать деб. долг, который списывают, и основания для происходящего списания;
• В конце нужно поставить автограф главбуха.

На то, какого размера будут документы, влияют структурные особенности долга, того, насколько детализированы юр. аспекты и т.п. Например, рассмотрим, что входит в инвентаризацию:

• Сведения об инвентаризационных операциях;
• Исходные данные о дебиторской задолженности (данные о договорах с дебиторами, какие суммы и сроки упоминались, а также другие обязательства);
• Информация о взаимоотношениях с дебиторами (требования, которые отправлялись контрагенту, и т. п.);
• Основания, на базе которых требуют списать ДЗ (ликвидация и т. п.);
• Вывод с указанием ссылок на юридические нормы.

Подробнее рассмотреть, как выглядит документ, можно в образце акта на списание дебиторской задолженности. К образцу прилагают исключающий набор документов, подтверждающий необходимость процедуры. Кроме того, руководитель компании должен издать указ со своей подписью, благодаря которому долг смогут убрать.

Дорогие читатели!

Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических
вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему —
.

Это быстро и бесплатно! Или звоните нам по телефонам (круглосуточно):

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — позвоните нам по телефону.
Это быстро и бесплатно!

+7 (499) 455-12-41
Москва, Московская область

+7 (812) 426-14-65
Санкт-Петербург, Ленинградская область

+7 (800) 550-52-79
Регионы (звонок бесплатный для всех регионов России)

Списание дебиторского долга в бухучете

То, в каком порядке будет списываться ДЗ в бухгалтерском учёте фирмы, зависит от того, есть ли у фирмы специальный резерв как раз на случай возникновения сомнительных долгов.

Если существует резерв, нужно сделать запись ДТ 63 КТ 62. Долг спишут за счёт резерва (если денег хватит). Резерв есть, но долг превышает заложенную в нём сумму. Разница будет покрываться с помощью других расходов.

Списывается долг только, как истечёт срок в 5 лет. Если же резерв не был основан, выполняют следующее:

Использовать счета, учитывающие деб. долг. Его спишут в расходы, которые невозможно получить или учесть по балансу.

Для бухгалтерского учёта хранить бумаги, которые подтверждают списание ДЗ, нужно, не меняя, пять лет. При этом на счету 007 нужно вести аналитический учёт на каждого контрагента.

По сроку исковой давности

Наиболее распространенный случай, когда долг признаётся бесперспективным, если исковая давность прошла. Но если есть срок исполнения, исковая давность начинается, когда заканчивается срок исполнения.

Для примера: если покупатель по договору должен был заплатить за товар 28 марта 2010, то исковая давность будет по 29 марта 2013.

Но срок исковой давности могут прервать, если должником было совершено действие, свидетельствующие о признании долга. После перерыва срок исковой давности начинают отсчитывать заново. Чтобы срок прекратили, должник должен признать долг и совершить определенные действия:

• Частично оплатить долг (или сумму набежавших санкций), причём сделать это самостоятельно или через третьих лиц, согласившихся это сделать;
• Частично признать претензии по одному основанию, а не по нескольким;
• Выплатить проценты от основного долга;
• Подписать изменённый договор, в котором указано, что обе стороны согласны на изменения и принимают их (например, отстрачивают сроки выплаты долга и т. п.).

Составляется акт, сверяющий задолженности. Если должник его подписывает, он признаёт долг и новые условия его возвращения. В таком случае изменившиеся условия может признать не только чиновник, но и судебный орган.

Кроме того, существует не только общий срок (3 года), но и специальный. К примеру, если речь идет о транспортных экспедициях или перевозке груза, даётся ровно один год. В случае с исками по договорам, касающихся имущественного страхования, срок составляет уже два года. Существуют и другие варианты, но они встречаются гораздо реже.

Исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ

Кроме обычной процедуры ликвидации Закон о госрегистрации (ст. 21.1) предусматривает исключение юридического лица, прекратившего свою деятельность, из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа в случае, если организация в течение последних 12 месяцев не представляла налоговую отчетность и не осуществляла операций ни по одному банковскому счету.

Так вот, финансовое ведомство (Письмо от 27.07.2005 N 03-01-10/6-347) считает, что учитывать долги недействующего юридического лица во внереализационных расходах как убытки кредитор не вправе. Во-первых, п. 2 ст. 266 НК РФ не содержит такого основания. Во-вторых, говорит Минфин, исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ может быть обжаловано кредиторами или иными лицами, чьи права и законные интересы затрагивает данное исключение, в течение года со дня, когда они узнали или должны были узнать о нарушении своих прав. Поэтому при публикации решения о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ кредиторам не позднее трех месяцев со дня такого опубликования следует подать регистрирующему органу заявление, в котором приведены доказательства наличия требований к юридическому лицу. Это влечет переход к процедуре банкротства отсутствующего должника, а задолженность можно признать безнадежной только после завершения конкурсного производства (Письмо Минфина России от 20.06.2005 N 03-03-04/1/9).

Но кредитору невыгодно обращаться с такими требованиями. Дело в том, что финансирование процедуры банкротства отсутствующего должника, проводимой по заявлению конкурсного кредитора, осуществляется в общем порядке. В случае отсутствия у должника средств, достаточных для погашения расходов, их должен оплатить заявитель. Если последний не будет оплачивать расходы, связанные с конкурсным производством, то суд имеет право вернуть исковое заявление (п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 08.04.2003 N 4).

Конечно, не хотелось бы соглашаться с мнением Минфина, представленным в Письме, ведь ст. 266 НК РФ прямо говорит о том, что долги ликвидированных фирм признаются безнадежными. Согласно ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной именно после внесения записи об этом в госреестр. Это же подразумевает и упрощенная ликвидация — исключение юридического лица, прекратившего свою деятельность, из ЕГРЮЛ.

Предложение финансистов подать регистрирующему органу заявление с требованиями к юридическому лицу, которое влечет переход к процедуре банкротства отсутствующего должника, не имеет смысла, ведь финансировать такую ликвидацию некому. При таких обстоятельствах суд должен вернуть заявление о признании должника банкротом (п. 2 ст. 227 Закона о банкротстве ). Получается, если придерживаться представленной в Письме позиции, списать задолженность можно только в случае финансирования кредитором процедуры банкротства (разве это экономически обоснованные расходы?).

Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Однако рассматриваемая процедура, как указано в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 20.12.2006 N 67, является специальным основанием прекращения существования юридического лица, не связанного с его ликвидацией. Поэтому можно ли рассчитывать на положительное решение судов? Другими словами, предположить, как будут развиваться события (при отсутствии арбитражной практики по рассматриваемому вопросу), очень трудно.

Документы, подтверждающие наличие «дебиторки»

Документами, подтверждающими наличие дебиторской задолженности при ее аресте, могут являться:

• договоры;
• акты выполненных работ или оказанных услуг;
• платежные поручения, подтверждающие произведенную дебитору должника оплату;
• накладные, подтверждающие передачу дебитору должника тех или иных товаров;
• счета-фактуры;
• счета на оплату;
• акты сверки взаимных расчетов.

Иными словами, все то, что подтверждает надлежащее исполнение со стороны должника и нарушение денежного обязательства его дебитором.

То есть из этих документов должно следовать, что должник имеет право требования по отношению к дебитору (постановление АС Северо-Западного округа от 24.03.2016 г. №А26-6055/2015).

Важно! На дебиторскую задолженность может быть обращено взыскание, если ее срок образования не более трех лет, в противном случае – обращение взыскания долга через суд будет невозможно в связи с пропуском срока давности

Списание дебиторки в налоговом учёте

Не признают долги исключительно организации, начисляющие налоги. Именно поэтому лица, работающие по упрощённой процедуре, или плательщики ЕНВД не могут учитывать безнадёжный долг. Деб. долг не спишут ИП ОСНО.

Алгоритм также зависит от создания резерва для проблемных долгов:

1. Когда такой резерв имеется, с его помощью списывать долги проще, так как он работает с имеющимся запасом.
2. Резерва оказывается слишком мало, деньги компенсируют внереализационными расходами.
3. Несформированный резерв, весь дебиторский долг будет отправлен во внереализационные расходы.

Начинается этот процесс зависимо от наиболее раннего дела:

• Истекла исковая давность;
• В специальном реестре юрлиц опубликована запись о закрытии;
• Появились бумаги, направленные судебными приставами.

Это подтверждающие документы, которые нужно хранить не менее четырех лет с момента поступления.

Есть ситуации, когда должники дали поставщику аванс, но после этого долг был признан безнадёжным. В таком случае НСД, который был принят к вычету, восстанавливается, но определённые нюансы остаются. Например, касаемо физических лиц, задолженности которых были признаны безнадёжными. Налоговики считают, что физлицо получает выгоду, но при этом агентом по НДФЛ может выступать исключительно фирма. Если физлица являются работниками компании, они должны оплачивать НДФЛ.

Нюансы обращения взыскания

Статья 76 ФЗ № 229 предусматривает два способа обращения взыскания на дебиторскую задолженность.

Первый подлежит реализации, если дебитор признан добросовестным и согласен на проведение обязательных действий. Является эффективным вариантом не только для взыскателя, но и для должника.

В первую очередь происходит арест задолженности, после чего приставы обязывают кредитора внести денежные средства на счет ФССП. В такой ситуации необходимость в продаже прав требования отсутствует, т. к. сумма получена в добровольном порядке.

Данный способ актуален при наличии согласия взыскателя. Поэтому потребуется письменное волеизъявление, которое передается в отделение службы приставов. Пока происходит перечисление периодических платежей от дебитора, заявитель вместе с уполномоченными лицами продолжают выявлять и арестовывать имущество – подобный подход позволяет избежать лишних временных потерь, если должник откажется от дальнейших действий. Так, при несоблюдении требований сотрудников ССП, взыскатель вправе ходатайствовать о реализации обнаруженных объектов собственности.

Касательно второго способа, для него характерна категоричность – никакие компромиссы между сторонами конфликта не находятся. Взыскатель проводит арест задолженности, после чего осуществляет продажу в соответствии с установленным регламентом. Требований к дебитору о проведении оплаты через депозитный счет службы не предъявляется. Вырученные от реализации ДЗ средства передается взыскателю в качестве погашения долговых обязательств. В такой ситуации в приобретении прав требования в первую очередь заинтересован дебитор.

Допустим, долг составляет 600 тыс. рублей, после оценки стоимость снижена до 300 тыс. рублей. В таком случае необходимо купить ДЗ по утвержденной цене, после чего обязательства закроются по причине совпадения в одном лице двух участников конфликта: кредитора и должника. Дополнительно приобретается дисконт в 300 тыс.

Для реализации арестованных прав требования уполномоченным лицом оформляется постановление, предусматривающее передачу взыскиваемой задолженности на торги для последующей продажи.

Когда дебиторский долг признается безнадёжным

Если задолженность пока находится в статусе сомнительной, владельцы компании все ещё могут рассчитывать на её погашение, по крайней мере, через какое-то время. Но вот если долг переходит в статус безнадёжного, тогда получить деньги представляется невозможным. Естественно, удерживать такую мифическую прибыль не имеет смысла, поскольку по факту её нет, хотя документально она все ещё предполагается. Единственным адекватным выходом из ситуации будет её списание. Это делается из-за невозможности взыскания.

Дебиторку признают безнадёжной, если есть связь хотя бы с одним из перечисленных ниже пунктов:

1. Долг не вернули, но исковая давность уже закончилась.
2. Если обязательства дебитора прекращаются из-за трудности их исполнения. Причины этому самые банальные — ликвидация. В крайнем случае — акт госоргана.
3. Должник не рассчитывается, и это подтвердило заключение суд. пристава (исполнительное производство закончено, и документ у взыскателя). Причины возврата документа, которые считаются достаточными для окончания исполнительного производства не в пользу взыскателя, разные. Например, место пребывания должника невозможно установить, а также выяснить, где его имущество, ценности и деньги. Второй случай — если известно, где должник, но он настолько бедный, что у него нет имущества, которое можно было бы взыскать для покрытия долга. Или меры, предусмотренные законом для взыскания долга, были безрезультатными.

Кстати, есть нюанс, согласно которому, если дебиторка отвечает сразу нескольким перечисленным признакам, она будет безнадёжной в периоде, когда условие появилось впервые.

О моменте списания безнадежных долгов

Нередко в деятельности организации возникает ситуация, когда задолженность, например по истечении срока исковой давности, была выявлена налогоплательщиком позднее. В каком периоде следует включить такую задолженность в состав внереализационных расходов?

Статьей 272 НК РФ определено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся и в котором возникают исходя из условий сделок. Суммы безнадежных долгов, как уже было отмечено, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль и включаются в состав внереализационных расходов. При этом для признания долга безнадежным необходимо соблюсти одно из четырех оснований (см. раздел «Какие долги признаются безнадежными?»). В Письме УФНС по г. Санкт-Петербургу от 26.01.2006 N 02-05/22337@, например, отмечено: Налоговым кодексом определена дата признания расхода в виде сумм безнадежных долгов — это последний день отчетного (налогового) периода, в котором получен убыток — истек срок исковой давности, обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения по ГК РФ на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Иного порядка признания расхода в виде сумм безнадежных долгов НК РФ не установлено. Несвоевременное проведение инвентаризации дебиторской задолженности, даты списания указанных долгов по регистрам бухгалтерского учета, сроки утверждения собранием акционеров сумм безнадежных долгов и т.п. не влияют на дату признания расходов в виде сумм безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, списание дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек в предыдущих налоговых периодах, в текущем налоговом периоде неправомерно. В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ такой расход следует признать в последний день отчетного (налогового) периода, в котором наступило обстоятельство, служащее основанием для признания задолженности безнадежной.

В соответствии со ст. 81 НК РФ у налогоплательщика возникнет обязанность подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за налоговый период, в котором он должен был списать дебиторскую задолженность. Такого мнения придерживается и финансовое ведомство (Письмо от 11.01.2006 N 03-03-04/1/475). В то же время на основании п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Таким образом, независимо от периода выявления ошибки (искажения), то есть несмотря на то что дебиторскую задолженность нужно было списать ранее, организация вправе подать уточненную налоговую декларацию, включив в состав внереализационных расходов сумму выявленной задолженности. Тем самым налогоплательщик произведет перерасчет налоговой базы определенного налогового периода и уменьшит подлежащий уплате налог на прибыль.

К сведению: с 1 января 2007 г. налоговое законодательство не устанавливает период, в отношении которого может быть проведена камеральная проверка. Другими словами, налогоплательщик имеет возможность подать уточненную декларацию за любой налоговый период. Однако при возврате (зачете) излишне уплаченных сумм налога (по причине невключения в одном или нескольких предыдущих налоговых периодах в состав внереализационных расходов сумм списываемой дебиторской задолженности) следует учитывать, что соответствующее заявление (о зачете или возврате налога) может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

В связи с изменениями, внесенными в часть первую НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ.

В то же время нельзя не обратить внимание на арбитражную практику по данному вопросу. Одни суды считают, что списание безнадежных долгов (ст

266 НК РФ) должно производиться в том отчетном периоде, когда у налогоплательщика появилось право на списание. Тогда же необходимо издать приказ о списании долга (Постановления ФАС МО от 21.08.2006 N КА-А40/7100-06-Б, Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2007 N 09АП-3809/2007-АК).

Другие арбитры придерживаются мнения, что предельный срок, в течение которого нужно списать долг, законодательством не установлен (см., например, Постановления ФАС УО от 16.05.2006 N Ф09-3874/06-С2, ФАС МО от 25.10.2006 N КА-А40/8576-06 и др.).